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全的会计科目核算内容归集,你一定要看哦!
信息来源:转自网络  作者:匿名 日期:2015/8/25 11:52:59 点击数:6774 [字体: ] [打印] [收藏]

负债类递延所得税负债的账务处理
一、目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
二、目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。
三、递延所得税负债的主要账务处理。
(一)资产负债表日,企业确认的递延所得税负债,借记“所得税费用——递延所得税

费用”科目,贷记目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的,应

按其差额确认,借记“所得税费用——递延所得税费用”科目,贷记目;资产负债表日

递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债,借记“资本公积——其他

资本公积”科目,贷记目。
(二)企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异

的,应于购买日确认递延所得税负债,同时调整商誉,借记“商誉”等科目,贷记目。
四、目期末贷方余额,反映企业已确认的递延所得税负债。

预计负债的账务处理

一、目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量、重组义务、亏损

性合同等预计负债。
二、目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。
三、预计负债的主要账务处理。
(一)企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债,应按确定的金额,

借记“营业外支出”等科目,贷记目。由产品质量产生的预计负债,应按确定的金

额,借记“销售费用”科目,贷记目。
由资产弃置义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记“固定资产”或“油气资产”

科目,贷记目。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按计算确定各期应负担的利息费

用,借记“财务费用”科目,贷记目。
(二)实际清偿或冲减的预计负债,借记目,贷记“银行存款”等科目。
(三)根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的,调整增加的预计负债,借记

有关科目,贷记目;调整减少的预计负债做相反的会计分录。
四、目期末贷方余额,反映企业已确认尚未支付的预计负债。
专项应付款的账务处理
一、目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
二、目可按资本性投资项目进行明细核算。
三、企业收到或应收的资本性拨款,借记“银行存款”等科目,贷记目。将专项或

特定用途的拨款用于工程项目,借记“在建工程”等科目,贷记“银行存款”、“应付职工

薪酬”等科目。
工程项目完工形成长期资产的部分,借记目,贷记“资本公积——资本溢价”科目

;对未形成长期资产需要核销的部分,借记目,贷记“在建工程”等科目;拨款结余需

要返还的,借记目,贷记“银行存款”科目。
上述资本溢价转增实收资本或股本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,

贷记“实收资本”或“股本”科目。
四、目期末贷方余额,反映企业尚未转销的专项应付款。
未确认融资费用的账务处理
一、目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
二、目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。
三、未确认融资费用的主要账务处理。
(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租

赁开始日租赁资产公允价值与租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借

记“在建工程”或“固定资产”科目,按租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发

生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,

贷记目。
(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购

买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应

付款”科目,按其差额,借记目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,

贷记目。
四、目期末借方余额,反映企业未确认融资费用的摊余价值。

专项应付款的账务处理
一、目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
二、目可按资本性投资项目进行明细核算。
三、企业收到或应收的资本性拨款,借记“银行存款”等科目,贷记目。将专项或

特定用途的拨款用于工程项目,借记“在建工程”等科目,贷记“银行存款”、“应付职工

薪酬”等科目。
工程项目完工形成长期资产的部分,借记目,贷记“资本公积——资本溢价”科目

;对未形成长期资产需要核销的部分,借记目,贷记“在建工程”等科目;拨款结余需

要返还的,借记目,贷记“银行存款”科目。
上述资本溢价转增实收资本或股本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,

贷记“实收资本”或“股本”科目。
四、目期末贷方余额,反映企业尚未转销的专项应付款。

未确认融资费用的账务处理
一、目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
二、目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。
三、未确认融资费用的主要账务处理。
(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租

赁开始日租赁资产公允价值与租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借

记“在建工程”或“固定资产”科目,按租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发

生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,

贷记目。
(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购

买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应

付款”科目,按其差额,借记目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,

贷记目。
四、目期末借方余额,反映企业未确认融资费用的摊余价值。
应付债券的账务处理
一、目核算企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换

公司债券,应将负债和权益成份进行分拆,分拆后形成的负债成份在目核算。
二、本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
三、应付债券的主要账务处理。
(一)企业发行债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按债券票面金

额,贷记本科目(面值)。存在差额的,还应借记或贷记本科目(利息调整)。发行的可转

换公司债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项可转换公司债券包含

的负债成份的面值,贷记本科目(可转换公司债券—面值),按权益成份的公允价值,贷记

“资本公积——其他资本公积”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
(二)资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,应按摊余成本和实际利率计算

确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等

科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷

记本科目(利息调整)。对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利

率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支

出”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记本科目(应计利息),按其差额,

借记或贷记本科目(利息调整)。实际利率与票面利率差异较小的,也可以采用票面利率计

算确定利息费用。
(三)长期债券到期,支付债券本息,借记本科目(面值、应计利息)、“应付利息”

等科目,贷记“银行存款”等科目。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记本科目(利息

调整),贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
(四)可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公

司债券的余额,借记本科目(可转换公司债券—面值、利息调整),按其权益成份的金额,

借记“资本公积——其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,

贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转

换股票的部分,还应贷记“银行存款”等科目。
四、企业应当设置“企业债券备查簿”,详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率

、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企

业债券到期兑付,在备查簿中应予注销。
五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

未到期责任准备金的会计账务处理
一、本科目核算企业(保险)提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。再保险接受

人提取的再保险合同分保未到期责任准备金,也在本科目核算。
二、本科目可按保险合同进行明细核算。
三、未到期责任准备金的主要账务处理。
(一)企业确认原保费收入、分保费收入的当期,应按保险精算确定的未到期责任准备

金,借记“提取未到期责任准备金”科目,贷记本科目。
(二)资产负债表日,按保险精算重新计算确定的未到期责任准备金与已确认的未到期

责任准备金的差额,借记本科目,贷记“提取未到期责任准备金”科目。
(三)原保险合同提前解除的,按相关未到期责任准备金余额,借记本科目,贷记“提

取未到期责任准备金”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业的未到期责任准备金。

保险责任准备金的账务处理
一、本科目核算企业(保险)提取的原保险合同保险责任准备金,包括未决赔款准备金

、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备

金,也在本科目核算。企业(保险)也可以单独设置“未决赔款准备金”、“寿险责任准备

金”、“长期健康险责任准备金”等科目。
二、本科目可按保险责任准备金类别、保险合同进行明细核算。
三、保险责任准备金的主要账务处理。
(一)企业确认寿险保费收入,应按保险精算确定的寿险责任准备金、长期健康险责任

准备金,借记“提取保险责任准备金”科目,贷记本科目。
投保人发生非寿险保险合同约定的保险事故当期,企业应按保险精算确定的未决赔款准

备金,借记“提取保险责任准备金”科目,贷记本科目。
对保险责任准备金进行充足性测试,应按补提的保险责任准备金,借记“提取保险责任

准备金”科目,贷记本科目。
(二)原保险合同保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期,应按冲减

的相应保险责任准备金余额,借记本科目,贷记“提取保险责任准备金”科目。
再保险接受人收到分保业务账单的当期,应按分保保险责任准备金的相应冲减金额,借

记本科目,贷记“提取保险责任准备金”科目。
(三)寿险原保险合同提前解除的,应按相关寿险责任准备金、长期健康险责任准备金

余额,借记本科目,贷记“提取保险责任准备金”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业的保险责任准备金。
保户储金的账务处理

一、本科目核算企业(保险)收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。企业(

保险)收到投保人投资型保险业务的投资款,可将本科目改为“2611 保户投资款”科目。企

业(保险)应向投保人支付的储金或投资款增值,也在本科目核算。
二、本科目可按投保人进行明细核算。
三、企业收到投保人交纳的储金,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记本科

目。向投保人支付储金做相反的会计分录。
四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付投保人储金。
长期应付款的账务处理
一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融

资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。
二、本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
三、长期应付款的主要账务处理。
(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租

赁开始日租赁资产公允价值与租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借

记“在建工程”或“固定资产”科目,按租赁付款额,贷记本科目,按发生的初始直接

费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
按期支付的租金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购

买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记本科目,

按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
按期支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的长期应付款项。
递延收益的会计处理
一、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。
三、递延收益的主要账务处理。
(一)企业收到或应收的与资产相关的政府补助,借记“银行存款”、“其他应收款”

等科目,贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益,借记本科目,贷记“营业外收

入”科目。
(二)与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按收到或应

收的金额,借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记本科目。在发生相关费用或损

失的未来期间,按应补偿的金额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已

发生的相关费用或损失的,按收到或应收的金额,借记”银行存款”、“其他应收款”等科

目,贷记“营业外收入”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。
业务负债的会计账务处理
一、本科目核算企业不承担风险的业务收到的款项,包括受托投资资金、受托贷款

资金等。企业采用收取手续费方式收到的代销商品款,可将本科目改为“2314 受托代销商品

款”科目。
二、本科目可按委托单位、资产管理类别(如定向、**和专项资产管理业务)等进行明

细核算。
三、业务负债的主要账务处理。
(一)企业收到的业务款项,借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“吸收

存款”等科目,贷记本科目。
定期或在合同到期与委托客户进行结算,按合同约定比例计算业务资产收益,结转

已实现未结算损益,借记“业务资产——已实现未结算损益”科目,按属于委托客户的

收益,贷记本科目,按属于企业的收益,贷记“手续费及佣金收入”科目。
按规定划转、核销或退还业务资金,借记本科目,贷记“银行存款”、“存放中央

银行款项”、“吸收存款”等科目。
(二)收到受托代销的商品,按约定的价格,借记“受托代销商品”科目,贷记“受托

代销商品款”科目。
售出受托代销商品后,按实际收到或应收的金额,借记”银行存款”、“应收账款”等

科目,贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入,借记“受托代销商品款”科目

,贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时,借记“受托代销商品款”科目,贷记”

银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业收到的业务资金.
兑付证券款的会计账务处理
一、本科目核算企业(证券、银行等)接受委托兑付证券收到的兑付资金。
二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。
三、兑付证券款的主要账务处理。
(一)企业兑付记名证券,收到委托单位的兑付资金,借记“银行存款”等科目,贷记

本科目。收到客户交来的证券,按兑付金额,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款

”等科目。兑付无记名证券的,还应通过“兑付证券”科目核算。
(二)收取兑付证券手续费收入,向委托单位单独收取的,按应收或已收取的手续

费,借记“应收手续费及佣金”等科目,贷记“手续费及佣金收入”科目。
手续费与兑付款一并汇入的,在收到款项时,应按实际收到的金额,借记“结算备付金

”等科目,按应兑付的金额,贷记本科目,按事先取得的手续费,贷记“其他应付款——预

收兑付证券手续费”科目。兑付证券业务完成后确认手续费收入,借记“其他应付款—

—预收兑付证券手续费”科目,贷记“手续费及佣金收入”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业已收到但尚未兑付的兑付证券款项。

承销证券款的会计账务处理
一、本科目核算企业(金融)接受委托,采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成

的、应付证券发行人的承销资金。
二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。
三、企业承销记名证券的主要账务处理。
(一)通过证券交易所上网发行的,在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总

额,按承销价款,在备查簿中记录承销证券的情况。
(二)与证券交易所交割清算,按实际收到的金额,借记“结算备付金”等科目,贷记

本科目。
(三)承销期结束,将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费,按承销价款,借

记本科目,按应收取的承销手续费,贷记“手续费及佣金收入”科目,按实际支付给委托单

位的金额,贷记“银行存款”等科目。
(四)承销期结束有未售出证券、采用余额承购包销方式承销证券的,按合同规定由企

业认购,应按承销价款,借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目,贷记本

科目。承销期结束,应将未售出证券退还委托单位。
四、企业承销无记名证券,比照承销记名证券的相关规定进行处理。
五、本科目期末贷方余额,反映企业承销证券应付未付给委托单位的款项。

买卖证券款的会计账务处理
一、本科目核算企业(证券)接受客户委托,客户买卖股票、债券和基金等有价证

券而收到的款项。
企业(证券)客户认购新股的款项、客户领取的现金股利和债券利息、客

户向证券交易所支付的配股款等,也在本科目核算。
二、本科目可按客户类别等进行明细核算。
三、买卖证券款的主要账务处理。
(一)企业收到客户交来的款项,借记“银行存款——客户”等科目,贷记本科目;客

户提取存款做相反的会计分录。
(二)接受客户委托,买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的,应按买卖证券成交

价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和,借记本科目等,贷记“结

算备付金——客户”、“银行存款”等科目。
接受客户委托,卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的,应按买卖证券成交价的差

额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额,借记“结算备付金——客户

”、“银行存款”等科目,贷记本科目等。
(三)客户认购新股,收到客户交来的认购款项,借记“银行存款——客户”等科

目,贷记本科目。将款项划付证券交易所,借记“结算备付金——客户”科目,贷记“银行

存款——客户”科目。客户办理申购手续,按实际支付的金额,借记本科目,贷记“结算备

付金——客户”科目。证券交易所完成中签认定工作,将未中签资金退给客户时,借记“结

算备付金——客户”科目,贷记本科目。企业将未中签的款项划回,借记“银行存款——客

户”科目,贷记“结算备付金——客户”科目。企业将未中签的款项退给客户,借记本科目

,贷记“银行存款——客户”科目。
(四)客户办理配股业务,采用当日向证券交易所交纳配股款的,当客户提出配股

要求时,借记本科目,贷记“结算备付金——客户”科目。采用定期向证券交易所交纳配股

款的,在客户提出配股要求时,借记本科目,贷记“其他应付款——应付客户配股款”科目

。与证券交易所清算配股款,按配股金额,借记“其他应付款——应付客户配股款”科目,

贷记“结算备付金——客户”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业接受客户存放的买卖证券资金。

应付保单红利的账务处理
一、本科目核算企业(保险)按原保险合同约定应付未付投保人的红利。
二、本科目可按投保人进行明细核算。
三、企业按原保险合同约定计提应支付的保单红利,借记“保单红利支出”科目,贷记

本科目。向投保人支付的保单红利,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目


四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付投保人的红利。
其他应付款的会计账务处理
一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应

付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
企业(保险)应交纳的保险基金,也通过本科目核算。
二、本科目可按其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。
三、企业采用售后回购方式融入资金的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目

,贷记本科目。回购价格与原销售价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用

,借记“财务费用”科目,贷记本科目。按照合同约定购回该项商品等时,应按实际支付的

金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
四、企业发生的其他各种应付、暂收款项,借记“管理费用”等科目,贷记本科目;支

付的其他各种应付、暂收款项,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
五、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的其他应付款项。

 应付股利的会计账务处理

一、本科目核算企业分配的现金股利或利润。
二、本科目可按投资者进行明细核算。
三、企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,按应支付的现金股利或利

润,借记“利润分配”科目,贷记本科目。实际支付现金股利或利润,借记本科目,贷记“

银行存款”等科目。董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不

做账务处理,但应在附注中披露。
四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的现金股利或利润。


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